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Defraudación Fiscal

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Contribuir al gasto público es una obligación constitucional de todos los ciudadanos, cuyo incumplimiento no sólo genera consecuencias administrativas sino que, en ocasiones, produce responsabilidades de índole penal. Por ello -para efectos del ejercicio del ius puniendi-, el Poder Judicial de la Federación ha reconocido una clara interdependencia entre los ámbitos fiscal y penal; de aquí la importancia del estudio de figuras típicas como la defraudación fiscal y sus equiparables. Ambrosio Michel Higuera -quien se desempeñó como Subprocurador Fiscal Federal de Investigaciones de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público- expone al lector, de manera puntual y ordenada, las ideas que, respecto a este asunto, han plasmado los escasos autores que se han referido al tema, así como los diversos criterios y precedentes que se han pronunciado en la materia, lo que hace de la presente obra un referente obligado para los postulantes, fiscales y juzgadores interesados en profundizar en el complejo mundo del Derecho Penal Fiscal.

 

INDICE / INTRODUCCIÓN.

  • -I. TIPOS DE DEFRAUDACIÓN FISCAL Y SUS EQUIPARABLES
  • – 1. DEFRAUDACIÓN FISCAL
  • -Sujetos
  • -Sujeto activo
  • -Sujeto pasivo
  • -¿Se requiere sujeto calificado?
  • -Bien jurídico tutelado
  • -Elementos del tipo penal
  • -Elementos objetivos
  • -Omisión total o parcial del pago de contribuciones
  • -Obtención de un beneficio indebido
  • -Engaño
  • -Aprovechamiento del error
  • -Perjuicio del Fisco Federal
  • -Elementos normativos
  • -Elementos subjetivos
  • -Clasificación
  • -Clasificación
  • -2. DEFRAUDACIÓN FISCAL EQUIPARABLE
  • -Artículo 109 fracción i del CFF
  • -Sujetos
  • -Bien jurídico tutelado
  • -Elementos del tipo penal
  • -Elementos objetivos y normativos
  • -Consignar en las declaraciones fiscales
  • -2.1) PRIMERA HIPÓTESIS DEL ARTÍCULO 109 FRACCIÓN 1 DEL CFF. DEDUCCIONES FALSAS
  • -2.2) SEGUNDA HIPÓTESIS DE LA FRACCIÓN I DEL ARTÍCULO 109 DEL CFF. INGRESOS ACUMULABLES MENORES A LOS REALMENTE OBTENIDOS O DETERMINADOS CONFORME A LAS LEYES
  • -Elementos normativos
  • -Elementos subjetivos
  • -Precisiones
  • -2.3) TERCERA HIPÓTESIS DE LA FRACCIÓN I DEL ARTÍCULO 109 DEL CFF. EROGACIONES SUPERIORES A LOS INGRESOS
  • -Sujetos
  • -Bien jurídico tutelado
  • -Elementos del tipo penal
  • -Elementos objetivos
  • -Elementos normativos
  • -Elementos subjetivos
  • -Precisiones
  • -2.4) ARTÍCULO 109 FRACCIÓN N DEL CFF. OMITIR ENTERAR A LAS AUTORIDADES FISCALES, DENTRO DEL PLAZO LEGAL, CONTRIBUCIONES RETENIDAS O RECAUDADAS
  • -Sujetos
  • -Bien jurídico tutelado
  • -Elementos del tipo penal
  • -Elementos objetivos
  • -Elementos normativos
  • -Elementos subjetivos
  • -Precisiones
  • -2.5) ARTÍCULO 109 FRACCIÓN NI DEL CFF. BENEFICIARSE SIN DERECHO DE UN SUBSIDIO O ESTÍMULO FISCAL
  • -Sujetos
  • -Bien jurídico tutelado
  • -Elementos del tipo penal
  • -Elementos objetivos
  • -Elementos normativos
  • -Elementos subjetivos
  • -Precisiones
  • -2.6) ARTÍCULO 109 FRACCIÓN TV DEL CFF. SIMULAR ACTOS O CONTRATOS, OBTENIENDO UN BENEFICIO INDEBIDO, CON PERJUICIO DEL FISCO FEDERAL
  • -Sujetos
  • -Bien jurídico tutelado
  • -Elementos del tipo penal
  • -Elementos objetivos
  • -Elementos normativos
  • -Elementos subjetivos
  • -2.7) ARTÍCULO 109 FRACCIÓN V DEL CFF. OMITIR PRESENTAR, POR MÁS DE 12 MESES, LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO, DEJANDO DE PAGAR LAS CONTRIBUCIONES CORRESPONDIENTES
  • -Sujetos
  • -Bien jurídico tutelado
  • -Elementos del tipo penal
  • -Elementos objetivos
  • -Elementos normativos
  • -Elementos subjetivos
  • -II. AUTORÍA Y PARTICIPACIÓN EN LA DEFRAUDACIÓN FISCAL
  • -1. Teorías
  • -El concepto unitario de autor
  • -El concepto extensivo de autor
  • -El concepto restrictivo de autor
  • -Teoría Objetivo
  • -Formal
  • -Teoría Objetivo
  • -Material
  • -Teoría del Dominio del Hecho
  • -Dominio de la Acción
  • – Dominio de la Voluntad
  • -Dominio Funcional del Hecho
  • -Cooperación en la fase ejecutiva
  • -Cooperación en la fase preparativa
  • -El que prepara no es coautor
  • -2. Formas de autoría
  • -Autoría Directa o Inmediata o Material
  • -Autoría Mediata
  • -Autoría Mediata y Vis Absoluta
  • -Autoría Mediata, valiéndose de quien actúa coaccionado (Vis Compulsiva)
  • -Autoría Mediata, valiéndose de inimputables
  • -Autoría Mediata, valiéndose de quien obra atípicamente o sin dolo
  • -Falta de concurrencia de la parte objetiva del tipo
  • -Falta de concurrencia de la parte subjetiva del tipo
  • -Autoría Mediata, valiéndose de un instrumento que actúa sin antijuridicidad
  • -Autoría Mediata, valiéndose de un instrumento que actúa sin posibilidad de imputación personal
  • -Casos en que no puede presentarse la Autoría Mediata
  • -Coautoría
  • -Autoría Concomitante
  • -Coautoría Sucesiva
  • -Coautoría y Complicidad Correspectiva
  • -Autor Intelectual
  • -3. Participación
  • -Accesoriedad de la Participación
  • -Punibilidad de la Participación
  • -Formas de Participación
  • -Instigación o Inducción
  • -Instigación y Autoría Intelectual
  • -Instigación y Autoría Mediata
  • -Cooperación Necesaria y Complicidad
  • -Complicidad y Coautoría
  • -Complicidad e Inducción
  • -Momentos del auxilio
  • -Complicidad y Encubrimiento
  • -Complicidad Previa
  • -Complicidad Concomitante
  • -Complicidad Subsecuente
  • -4. Encubrimiento
  • -III. FORMAS DE COMISIÓN DE LOS DELITOS DE DEFRAUDACIÓN FISCAL Y SUS EQUIPARABLES
  • -1. Defaudación fiscal
  • -2. Defraudación fiscal equiparable
  • -Consignar deducciones falsas en las declaraciones
  • -Consignar en las declaraciones ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes
  • -Realizar erogaciones superiores a los ingresos declarados
  • -Omitir enterar al Fisco, dentro del plazo legal, las contribuciones retenidas o recaudadas
  • -Beneficiarse, sin derecho, de un subsidio o estímulo fiscal
  • -Simular actos, obteniendo un beneficio indebido en perjuicio del Fisco Federal
  • -Omitir presentar la declaración anual, por más de 12 meses, dejando de pagar las contribuciones correspondientes
  • -IV. FIRMA ELECTRÓNICA AVANZADA
  • -1. Antecedentes
  • -Reformas al Código Fiscal de la Federación de 1997. Utilización de medios electrónicos en la presentación de declaraciones periódicas
  • -Reformas al Código Fiscal de la Federación de 1998. Se incorpora el concepto de firma electrónica como medio de identificación
  • -Reformas al Código Fiscal de la Federación de 2000. Se amplía la aplicación de medios electrónicos a la presentación de avisos
  • -Reformas al Código Fiscal de la Federación publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 5 de enero de 2004
  • -Reformas al Código Fiscal de la Federación publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 28 de junio de 2006
  • -Concepto y funcionamiento de la firma electrónica avanzada
  • -Tipos de firma electrónica
  • -Garantías de la firma electrónica avanzada
  • -3. Validez de la firma electrónica avanzada
  • -4. La presunción iure et de iure del artículo 19
  • -A del Código Fiscal de la Federación
  • -5. La presentación de la declaración como elemento del tipo
  • -Defraudación fiscal
  • -Defraudación fiscal equiparable
  • -6. La presunción iure et de iure del artículo 19
  • -A del Código Fiscal de la Federación y el principio de presunción de inocencia
  • -7. La presunción iure et de iure del artículo 19
  • -A del Código Fiscal de la Federación y la garantía de audiencia
  • -8. Alcances de la presunción iure et de iure establecida en el artículo 19
  • -A del Código Fiscal de la Federación para determinar el grado de autoría o participación
  • -ABREVIATURAS | BIBLIOGRAFÍA
  • -1. Hemerografia
  • -2. Legislación
  • -3. Criterios y resoluciones judiciales
  • -4. Estudios en Internet

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Ambrosio Michel

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