DEFRAUDACIÓN FISCAL

Contribuir al gasto público es una obligación constitucional de todos los ciudadanos, cuyo incumplimiento no sólo genera consecuencias administrativas sino que, en ocasiones, produce responsabilidades de índole penal. Por ello -para efectos del ejercicio del ius puniendi-, el Poder Judicial de la Federación ha reconocido una clara interdependencia entre los ámbitos fiscal y penal; de aquí la importancia del estudio de figuras típicas como la defraudación fiscal y sus equiparables. Ambrosio Michel Higuera -quien se desempeñó como Subprocurador Fiscal Federal de Investigaciones de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público- expone al lector, de manera puntual y ordenada, las ideas que, respecto a este asunto, han plasmado los escasos autores que se han referido al tema, así como los diversos criterios y precedentes que se han pronunciado en la materia, lo que hace de la presente obra un referente obligado para los postulantes, fiscales y juzgadores interesados en profundizar en el complejo mundo del Derecho Penal Fiscal.

INDICE / INTRODUCCIÓN.

• -I. TIPOS DE DEFRAUDACIÓN FISCAL Y SUS EQUIPARABLES
• – 1. DEFRAUDACIÓN FISCAL
• -Sujetos
• -Sujeto activo
• -Sujeto pasivo
• -¿Se requiere sujeto calificado?
• -Bien jurídico tutelado
• -Elementos del tipo penal
• -Elementos objetivos
• -Omisión total o parcial del pago de contribuciones
• -Obtención de un beneficio indebido
• -Engaño
• -Aprovechamiento del error
• -Perjuicio del Fisco Federal
• -Elementos normativos
• -Elementos subjetivos
• -Clasificación
• -Clasificación
• -2. DEFRAUDACIÓN FISCAL EQUIPARABLE
• -Artículo 109 fracción i del CFF
• -Sujetos
• -Bien jurídico tutelado
• -Elementos del tipo penal
• -Elementos objetivos y normativos
• -Consignar en las declaraciones fiscales
• -2.1) PRIMERA HIPÓTESIS DEL ARTÍCULO 109 FRACCIÓN 1 DEL CFF. DEDUCCIONES FALSAS
• -2.2) SEGUNDA HIPÓTESIS DE LA FRACCIÓN I DEL ARTÍCULO 109 DEL CFF. INGRESOS ACUMULABLES MENORES A LOS REALMENTE OBTENIDOS O DETERMINADOS CONFORME A LAS LEYES
• -Elementos normativos
• -Elementos subjetivos
• -Precisiones
• -2.3) TERCERA HIPÓTESIS DE LA FRACCIÓN I DEL ARTÍCULO 109 DEL CFF. EROGACIONES SUPERIORES A LOS INGRESOS
• -Sujetos
• -Bien jurídico tutelado
• -Elementos del tipo penal
• -Elementos objetivos
• -Elementos normativos
• -Elementos subjetivos
• -Precisiones
• -2.4) ARTÍCULO 109 FRACCIÓN N DEL CFF. OMITIR ENTERAR A LAS AUTORIDADES FISCALES, DENTRO DEL PLAZO LEGAL, CONTRIBUCIONES RETENIDAS O RECAUDADAS
• -Sujetos
• -Bien jurídico tutelado
• -Elementos del tipo penal
• -Elementos objetivos
• -Elementos normativos
• -Elementos subjetivos
• -Precisiones
• -2.5) ARTÍCULO 109 FRACCIÓN NI DEL CFF. BENEFICIARSE SIN DERECHO DE UN SUBSIDIO O ESTÍMULO FISCAL
• -Sujetos
• -Bien jurídico tutelado
• -Elementos del tipo penal
• -Elementos objetivos
• -Elementos normativos
• -Elementos subjetivos
• -Precisiones
• -2.6) ARTÍCULO 109 FRACCIÓN TV DEL CFF. SIMULAR ACTOS O CONTRATOS, OBTENIENDO UN BENEFICIO INDEBIDO, CON PERJUICIO DEL FISCO FEDERAL
• -Sujetos
• -Bien jurídico tutelado
• -Elementos del tipo penal
• -Elementos objetivos
• -Elementos normativos
• -Elementos subjetivos
• -2.7) ARTÍCULO 109 FRACCIÓN V DEL CFF. OMITIR PRESENTAR, POR MÁS DE 12 MESES, LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO, DEJANDO DE PAGAR LAS CONTRIBUCIONES CORRESPONDIENTES
• -Sujetos
• -Bien jurídico tutelado
• -Elementos del tipo penal
• -Elementos objetivos
• -Elementos normativos
• -Elementos subjetivos
• -II. AUTORÍA Y PARTICIPACIÓN EN LA DEFRAUDACIÓN FISCAL
• -1. Teorías
• -El concepto unitario de autor
• -El concepto extensivo de autor
• -El concepto restrictivo de autor
• -Teoría Objetivo
• -Formal
• -Teoría Objetivo
• -Material
• -Teoría del Dominio del Hecho
• -Dominio de la Acción
• – Dominio de la Voluntad
• -Dominio Funcional del Hecho
• -Cooperación en la fase ejecutiva
• -Cooperación en la fase preparativa
• -El que prepara no es coautor
• -2. Formas de autoría
• -Autoría Directa o Inmediata o Material
• -Autoría Mediata
• -Autoría Mediata y Vis Absoluta
• -Autoría Mediata, valiéndose de quien actúa coaccionado (Vis Compulsiva)
• -Autoría Mediata, valiéndose de inimputables
• -Autoría Mediata, valiéndose de quien obra atípicamente o sin dolo
• -Falta de concurrencia de la parte objetiva del tipo
• -Falta de concurrencia de la parte subjetiva del tipo
• -Autoría Mediata, valiéndose de un instrumento que actúa sin antijuridicidad
• -Autoría Mediata, valiéndose de un instrumento que actúa sin posibilidad de imputación personal
• -Casos en que no puede presentarse la Autoría Mediata
• -Coautoría
• -Autoría Concomitante
• -Coautoría Sucesiva
• -Coautoría y Complicidad Correspectiva
• -Autor Intelectual
• -3. Participación
• -Accesoriedad de la Participación
• -Punibilidad de la Participación
• -Formas de Participación
• -Instigación o Inducción
• -Instigación y Autoría Intelectual
• -Instigación y Autoría Mediata
• -Cooperación Necesaria y Complicidad
• -Complicidad y Coautoría
• -Complicidad e Inducción
• -Momentos del auxilio
• -Complicidad y Encubrimiento
• -Complicidad Previa
• -Complicidad Concomitante
• -Complicidad Subsecuente
• -4. Encubrimiento
• -III. FORMAS DE COMISIÓN DE LOS DELITOS DE DEFRAUDACIÓN FISCAL Y SUS EQUIPARABLES
• -1. Defaudación fiscal
• -2. Defraudación fiscal equiparable
• -Consignar deducciones falsas en las declaraciones
• -Consignar en las declaraciones ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes
• -Realizar erogaciones superiores a los ingresos declarados
• -Omitir enterar al Fisco, dentro del plazo legal, las contribuciones retenidas o recaudadas
• -Beneficiarse, sin derecho, de un subsidio o estímulo fiscal
• -Simular actos, obteniendo un beneficio indebido en perjuicio del Fisco Federal
• -Omitir presentar la declaración anual, por más de 12 meses, dejando de pagar las contribuciones correspondientes
• -IV. FIRMA ELECTRÓNICA AVANZADA
• -1. Antecedentes
• -Reformas al Código Fiscal de la Federación de 1997. Utilización de medios electrónicos en la presentación de declaraciones periódicas
• -Reformas al Código Fiscal de la Federación de 1998. Se incorpora el concepto de firma electrónica como medio de identificación
• -Reformas al Código Fiscal de la Federación de 2000. Se amplía la aplicación de medios electrónicos a la presentación de avisos
• -Reformas al Código Fiscal de la Federación publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 5 de enero de 2004
• -Reformas al Código Fiscal de la Federación publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 28 de junio de 2006
• -Concepto y funcionamiento de la firma electrónica avanzada
• -Tipos de firma electrónica
• -Garantías de la firma electrónica avanzada
• -3. Validez de la firma electrónica avanzada
• -4. La presunción iure et de iure del artículo 19
• -A del Código Fiscal de la Federación
• -5. La presentación de la declaración como elemento del tipo
• -Defraudación fiscal
• -Defraudación fiscal equiparable
• -6. La presunción iure et de iure del artículo 19
• -A del Código Fiscal de la Federación y el principio de presunción de inocencia
• -7. La presunción iure et de iure del artículo 19
• -A del Código Fiscal de la Federación y la garantía de audiencia
• -8. Alcances de la presunción iure et de iure establecida en el artículo 19
• -A del Código Fiscal de la Federación para determinar el grado de autoría o participación
• -ABREVIATURAS | BIBLIOGRAFÍA
• -1. Hemerografia
• -2. Legislación
• -3. Criterios y resoluciones judiciales
• -4. Estudios en Internet